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专用结余是预算结余类科目。
专用结余科目是事业单位依据《政府会计制度》而设置的“专用结余”会计科目，科目编号为8301，属于预算结余类科目。本科目年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。
专用结余科目核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。本科目应当按照专用结余的类别进行明细核算。
专用结余的主要账务处理
（一）根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金的，按照提取金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记本科目。
（二）根据规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金时，按照使用金额，借记本科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。
事业单位专用基金和专用结余有何区别
1、“专用结余”不同于财务会计中的“专用基金”。专用结余仅指从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金，而财务会计的专用基金不仅包括从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金，还包括从收入中直接提取或按规定直接设置的专用基金。
2、核算基础不同
专用基金的核算基础为权责发生制，专用结余使用的核算基础为收付实现制。从提取、设置或使用“专用基金”的主要账务处理，可以更加清晰地看出“专用基金”科目和“专用结余”科目的区别。
收付实现制与权责发生制各自的优缺点
事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动、依法取 得的非偿还性资金。 补助类收入 财政补助收入、上 级补助收入、财政 专户返还收入 事业收入、经营收入 其他收入和附属单位 缴款 收入类 业务类收入 其他类收入 一、财政补助收入
（一）含义 是事业单位按照核定的预算和经费领报 关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各 类事业经费。 （二）财政补助收入的确认
1.财政直接支付
财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付 给事业单位。预算单位应于收到财政国库支付执行 机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知 书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。在 确认财政补助收入时已经使用了财政预算资金。 2.财政授权支付
零余额账户用款额度 事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授 权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度 确认收入。 ? 在确认财政补助收入时还没有实际使用财政资金。 3.财政实拨资金
将资金直接拨入事业单位的开户银行 事业单位在收到开户银行转来的收款通知时， 确认补助收入。
在确认收入时，实际收到货币资金。 （三）财政补助收入的核算
设置“财政补助收入”总账科目 设“基本支出”和“项目支出”明细科目， 在基本支出科目下设“人员经费”和“日常 公用经费”两个明细科目。 财政补助收入 缴回数 收到数 转出数 年终余额转入“事业结余” 设 “基本支出”、“项目支出”明细帐 （四）账务处理
1.财政直接支付时 （1）支付时 借：有关支出 贷：财政补助收入 （2）财政直接支付的工资 借：事业支出 贷：财政补助收入 （3）财政直接支付购买固定资产款项 借：事业支出 贷：财政补助收入 借：固定资产 贷：固定基金 2.财政授权支付 （1）收到“授权支付到账通知书” 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 （2）购买物品、服务时 借：事业支出、材料 贷：零余额账户用款额度 （3）购入固定资产 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度 借：固定资产 贷：固定基金 （4）提取现金 借：现金 贷：零余额账户用款额度 3.财政实拨资金 借：银行存款 贷：财政补助收入 二、上级补助收入
（一）含义
是事业单位收到主管部门或上级单位拨入的非 财政性补助资金。 每个事业单位均有主管部门或上级单位，主管 部门或上级单位可以利用自身的收入或集中的收入， 对所属事业单位给予补助，以调剂事业单位的资金 余缺。 （二）核算
设置“上级补助收入”科目 按收付实现制确认，在收到上级或主管部门的补助款后，确 认上级补助收入。 上级补助收入 交回数 收到数 转出数 年终余额转入“事业结余” 三、财政专户返还收入
（一）含义 是指事业单位按规定从财政预算外资金专户取得的预 算外资金返还收入。 注意： 上级补助收入是非财政性资金，财政补助收入和财政 专户返还收入属于财政性资金，但财政补助收入属于预算内 资金，财政返还收入属于预算外资金。 （二）核算
设“财政专户返还收入”科目 设“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，设置方法与 财政补助收入相同。 财政专户返还收入 转出数 收到数 年终余额转入“财政拨款结余账户” 设置“基本支出”和“项目支出”明细帐 （三）账务处理
收到时： 借：银行存款 贷：财政专户返还收入 ? 2.年终结转时： 借：财政专户返还收入 贷：财政拨款结余 四、事业收入
（一）含义 指事业单位除财政专户返还收入外开展各项专 业业务活动及辅助活动所取得的收入。
专业业务活动每个事业单位均不同，如学校的 教育服务、研究机构的科研服务等，辅助活动是与 专业活动相关的，为专业业务提供支持的活动。 （二）核算
设置“事业收入”科目 按收入的种类或来源设明细科目，按收付实现制确 认收入，在收到款项或取得收入时确认事业收入 事业收入 转出数 取得数 年终余额转入“事业结余” 1.有些事业单位具有政府管理职能，收取的纳入财 政预算管理资金需要上缴财政。按规定上缴财政预 算的资金不计入事业收入。
2.有些事业单位的收费需要上缴财政专户。按规定 应上缴财政专户的预算外资金不计入事业收入，从 财政专户核拨的预算外资金和部门不上缴的财政专 户管理的预算外资金，计入事业收入。
3.有些事业单位具有纳税义务，取得收入时需要记 录应税事项。 五、经营收入
指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算 经营活动取得的收入。 经营收入有两个条件：一是强调专业性；二是强调非独立核 算
事业收入与经营收入的关系： （1）联系：都属于有偿收入 （2）区别：事业收入强调专业活动形成的收入 经营收入强调非独立核算形成的非专业活动取得的 收入 （二）核算
设置“经营收入”科目，根据经营收入种类设 置明细科目。 以权责发生制的基础确认，以便进行内部成本核 算。可以在提供相关劳务或发出商品时，同时收讫 价款或取得索取价款的凭据时进行确认。 经营收入需要缴纳税金的，需要一并记录。 经营收入 转出数 取得数 年终余额转入“经营结余” 六、附属单位
（一）含义 指事业单位附属的独立核算单位按规定标准 或比例缴纳的各项收入。 强调： 附属单位缴款是事业单位下属的独立核算的单 位上缴的款项，非独立核算的不通过本科目核算 （二）注意： （1）非独立核算事业单位开展活动取得的收入→经 营收入处理 ? （2）对附属单位进行投资所获得的投资收益→其他 收入 ? （3）收到附属单位归还事业单位垫付的费用→应收 款项的收回 （三）核算 设置“附属单位缴款”科目，按附属单位名称设置 明细帐 ? 按收付实现制基础确认收入，在实际收到所属单位 上缴的款项时，确认附属单位款项收入 附属单位缴款—单位名称 退回数 转出数 收到数 年终余额转入“事业结余” 七、其他收入
（一）含义 指事业单位除上述各项收入以外的收入。 （二）内容 投资收益、固定资产出租的租金收入、外单位 捐赠未限定用途的财物、存款利息收入以及相关的、 零星的其他杂项收入。 （三）核算 设置“其他收入” 科目，本科目应按收入种类，如 “投资收益、固定资产出租、捐赠收入”等设置明 细。 按收付实现制基础确认，在实际收到收入时，确认 收入。 其他收入 转出数 取得数 年终余额转入“事业结余”
(1)收付实现制的优点。收付实现制会计基础在证明现金支出符合性控制合规方面具有独特的功效。采用收付实现制，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。在评价政府对经济的影响时，相当便利的现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确针对性。此外，收付实现制操作简单，需要的会计技术较少，易于被使用者理解，数据处理成本比较低廉。
（2）收付实现制的缺点。收付实现制尽管存在上述优点，但随着政府职能的转变和财政管理体制等的改革，它明显表现出了对新体制的不协调性。该体系所反映的受托责任狭窄，提供的财务信息有限且相关性较差，例如，收益性支出和资本性支出相混淆，容易个人操纵成本的机会等，对于我国政府会计改革下要求提高政府绩效、信息透明度问题、为社会公众维护国有资产的责任方面，它可能无能为力，有时甚至会误导政府决策。
(3) 收付实现制这一传统核算基础具有跟踪现金、易于理解和易于记录的优点，在相当长时间内，对国家政府核算起到了主导作用。但收付实现制不能全面反映政府各部门财务状况，其不足之处主要有：1、不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核；2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险；3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余；4、不能真实反映对外投资业务；5、不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题；6、不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜
权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是企业进行会计核算时要遵守的13条基本规则中的一条。要求企业的会计核算凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
采用权责发生制，其优点是：
可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。
权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，权责发生制会计把经济活动有关的成本和利润记录，同现金的实际收支区分开来。在权责发生制中，利润是主要的阶段性业绩指标。在核算利润时，经济交易的结果按预期的而不是实际的现金收支进行记录。提供产品或服务的预期现金收入被记作收入，与收入有关的预期现金支出被记作费用。因而，绝大部分企业按这一基础记账。
权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。
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